Кредитные взаимоотношения предприятия с учреждениями банков и другими кредитными организациями строятся на основании кредитных договоров. В соответствии со ст.819 ГК РФ по кредитному договору банк (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты за нее.

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей.

Основная сумма долга (задолженность) по полученному кредиту или займу учитывается заемщиком в сумме фактически полученных денег или стоимостной оценки ценностей. Заемщик принимает к учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или ценностей и учитывает ее в составе кредиторской задолженности.

Задолженность по полученным займам и кредитам в учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной считается задолженность срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, а долгосрочной - задолженность со сроком погашения более 12 месяцев.

В то же время краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной. Срочной считается задолженность срок погашения которой не наступил и продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Если срок погашения наступил, а организация не погасила свою задолженность, то она обязана обеспечить перевод ее из срочной в просроченную. Этот перевод производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора задолженность должна была быть погашена.

В связи с получением заемных средств у предприятия- заемщика возникают дополнительные расходы по обслуживанию кредитов и займов. Согласно ПБУ 15/01 все эти затраты можно разделить на четыре вида:

-проценты, причитающиеся к оплате займодавцам (кредиторам) по    полученным от них кредитам и займам;

-проценты, дисконт (разница   между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных   средств или       их эквивалента при размещении   этого   векселя)   по       причитающимся   к   оплате векселям и облигациям;

-дополнительные затраты, произведенные   в связи с  получением займов и кредитов (оказание заемщику юридических и консультационных услуг, проведение экспертиз, осуществление копировально-множительных работ и   т.п.);

-курсовые   и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте.

Затраты по полученным кредитам и займам являются расходами того периода, в котором они произведены и считаются операционными расходами, подлежат включению в финансовый результат предприятия.

Как правило, организации получают займы и кредиты на следующие цели:

-приобретение (строительство) основных средств;

-приобретение товарно-материальных ценностей;

-восполнение недостатка собственных оборотных средств

-погашение задолженности перед персоналом по оплате труда и т.п.

Если организация использует займы и кредиты для предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, оплаты работ, услуг, то расходы по обслуживанию указанных займов относятся на увеличение дебиторской задолженности. После принятия МПЗ к бухгалтерскому учету эти расходы в обычном порядке включаются в состав операционных расходов.

Информация о состоянии полученных кредитах и займах отражается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы полученных организацией кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Возврат заемщиком полученных кредитов и займов отражается в учете заемщика как уменьшение кредиторской задолженности. При этом делается запись по дебету счетов 66, 67 и кредиту счетов 50,51,52,55 и т.д.

Кредитные отношения предприятия с банком строятся на основе кредитного договора, который определяет взаимные обязательства и ответственность сторон. В кредитном договоре указывается размер кредита, цели, на которые выдается кредит, его обеспечение, дата получения кредита (момент списания денег с корреспондентского счета банка или момент зачисления денег на расчетный счет получателя), процентная ставка, порядок погашения кредита и др.

             Рассмотрим несколько примеров отражения в учете операций по получению, обслуживанию и погашению банковских кредитов.

Пример 1. Получен в банке кредит в сумме 100 000 рублей на срок 6 месяцев. Годовая процентная ставка - 40%. Рассчитайте сумму по процентам за месяц, если учетная ставка ЦБ РФ - 20%.

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» —100 000 рублей —зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка.

Рассчитаем сумму по процентам в пределах учетной ставки ЦБ РФ. Эта ставка всегда увеличивается на 3 %.

100000х(20%х1,1)/(100%х12мес) = 1833 рублей

 Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» - 1833 рублей - начислена сумма по процентам за пользование кредитом за месяц в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза

                   Рассчитаем сумму по процентам за месяц сверх учетной ставки ЦБ РФ:

100000х(40%-22%)/100%х12месяцев=1500 рублей

Дт 91/2 «Прочие расходы»   Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» - 1500 рублей - начислена сумма по процентам за месяц сверх учетной ставки ЦБ РФ.

Итого по дебету счета 91/2 — 3333рублей. В конце месяца вся эта сумма будет списана в составе прочих расходов на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 99«Прибыли и убытки Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Но при расчете налогооблагаемой прибыль будет учтена только сумма 1833 рублей, то есть только в пределах учетной ставки ЦБ, увеличенной в 1, 1 раза.

Пример 2. ООО «Мир» 1 февраля 2014 года получило кредит у АКБ «Конверсбанк» в сумме 120 000 рублей на приобретение товарно-материальных ценностей. Срок кредитования — 3 месяца. Производится ежемесячная уплата процентов в сумме 3100 рублей. 4 февраля ООО «Мир» произвело предоплату 120 000 рублей поставщику за поставку МПЗ. 1 марта 2014 года заказанные МПЗ поступили на склад ООО «Мир». 30 марта ООО «Мир» досрочно вернуло кредит.

Данные операции отражаются в учете следующим образом:

           1 февраля

Дт 51 «Расчетные счета»  Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» - 120 000 рублей - на расчетный счет ООО «Мир»зачислен кредит;

           4 февраля

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» - 120 000 рублей - произведена предоплата за МПЗ;

             28 февраля

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» - 3100 рублей - начислены проценты за февраль;

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»   Кт 51 «Расчетные счета» - 3100 рублей - перечислены проценты за февраль;

               1 марта

Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 103 100 рублей - оприходованы поступившие МПЗ (сумма без НДС);

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 20 000 рублей - отражена сумма НДС по поступившим МПЗ;

Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 20 000 рублей - зачтен уплаченный НДС;

           30 марта

Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»   - 3100 рублей - начислены проценты за март;

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»     Кт 51 «Расчетные счета»   - 3100 рублей - перечислены проценты за март

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»     Кт 51 «Расчетные счета»   - 120 000 рублей - погашен кредит

Пример 3. 15 сентября согласно заключенному договору на расчетный счет организации был зачислен краткосрочный кредит банка в сумме 800 000 рублей. Годовая процентная ставка — 30% . Срок договора - 3 месяца, то есть по 15 декабря включительно. Начислите сумму по процентам отдельно за сентябрь, октябрь и, ноябрь и декабрь.

Сумма по процентам за сентябрь составит: 800000х30%х16 дней /(100%х365дней)= 10 521 рубль

Сумма по процентам за октябрь = 800000х30%х31 день/(100%х365дней) = 20 384 рубля и т.д.

При использовании средств полученных займов и кредитов для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива (объекта основных средств, иного аналогичного имущества, не предназначенного для продажи) расходы по обслуживанию кредита включаются заемщиком в первоначальную стоимость   этого актива. При этом должны соблюдаться одновременно следующие условия:

-организация-заемщик несет все расходы по приобретению инвестиционного актива;

-работы по приобретению инвестиционного актива должны быть уже начаты к моменту включения этих затрат;

-расходы по обслуживанию кредитов уже произведены.

Включение расходов по обслуживанию полученного кредита в первоначальную стоимость инвестиционного актива будет производится до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. После указанной даты суммы по процентам включаются в состав операционных расходов.

             Предприятие может привлекать займы, выпуская облигации.

Пример 4. Предприятие выпустило облигации со сроком обращения 3 месяца и номинальной стоимостью 1 000 000 рублей. Облигации были реализованы на сумму 1 200 000 рублей, то есть по цене выше номинала. В результате чего предприятие имеет эмиссионный доход от выпуска в обращение облигаций в сумме 200 000 рублей. Процентная ставка установлена в размере 10% годовых и выплачивается в момент погашения облигаций.

В учете данные операции будут выглядеть следующим образом:

  1. Дт 51 «Расчетные счета»   Кт  66 «Расчеты  по       краткосрочным кредитам и займам»   - 1 000 000 рублей - получены денежные средства от реализации облигаций в пределах номинала;
  2. Дт 51 «Расчетные счета»       Кт 98 «Доходы будущих периодов» -       200 000 рублей - отражен       эмиссионный доход
  3. Итого по дебету счета 51 «Расчетные счета»   - 1 200 000 рублей.
  4. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 25 000рублей – начислена сумма по процентам за 3 месяца

1000000х10%x3 мес/(100%х12мес) = 25000 рублей, то есть сумма по процентам

начисляется исходя из номинальной стоимости облигаций    

Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91 «Прочие доходы» - 200 000 рублей - сумма эмиссионного дохода отнесена на финансовые результаты

Дт 66 «Расчеты по  краткосрочным кредитам   и займам»   Кт 51 «Расчетные счета» - 1 025 000 рублей - погашены облигации вместе с процентами. Погашение облигаций также производится по номинальной стоимости.

Как уже отмечалось, аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитам, займов, срокам погашения, кредиторам. Аналитический учет можно организовать в приложении к журналу-ордеру 4, в котором ведется синтетический учет операций по кредитам и займам.

Пример 5. По состоянию на 1 сентября в учете ООО «МАРС» числится сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»   в сумме 600 000 рублей. Это сальдо - задолженность ООО «Марс» КБ «Восток» по кредиту, полученному в августе на срок 4 месяца под 30% годовых. 15 сентября ООО «Марс» получает краткосрочный заем на три месяца от фирмы «Континент» под 40% годовых на покупку основных средств в сумме 900 000руб. Выплата сумм по процентам производится ежемесячно в последний рабочий день месяца. 16 сентября были перечислены денежные средства МП «Нептун» за основные средства. Оборудование поступило и было взято на баланс только в октябре. Отразим названные операции в регистрах бухгалтерского учета.

Ведомость 2   по дебету счета 51 «Расчетные счета»     за сентябрь 2014г.

Сальдо на начало месяца 1 200 000   руб.

Дата выписки банка

В   дебет   счета 51 «Расчетные счета» с кредита счетов

Итого по дебету

66
……………..
09 900 000 900 000
ИТОГО

Сальдо на конец месяца______________руб.                                                                                        

Журнал - ордер 2 по кредиту счета 51 «Расчетные счета» за сентябрь 2014г.

Дата выписки банка С кредита счета 51 — в дебет счетов Итого

60 66

16.09.20…… 900 000 900 000
30.09 20……. 30 781 30 781
Итого 900 000 30 781 930 781

Журнал-ордер 4 по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Сальдо на начало месяца - 600 000 рублей

п/п

Дата выписки бан­ка или основание записи

С КРЕДИТА СЧЕТА 66 — В ДЕБЕТ СЧЕТОВ

ИТОГО

51 91 08

1 Получен займ от фирмы «Континент» 900 000 900 000
2 Расчет бухгалте­рии. Начислены проценты КБ «Восток» 15 000 15 000
3 Расчет бухгалтерии Начислены проценты фирме «Конти­нент» 15781 15 781
ИТОГО 900 000 15 000 15 781 930 781

АНАЛИТИЧЕСКИЕ ДАННЫЕ К СЧЕТУ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» за сентябрь 2014 г.

п/п Наименование кредитора

Дата возникновения

задолженности

Дата погашения задолженности Сумма, руб. Процентная ставка Целевое назначение
Сальдо на 01.09 КБ «Восток» 01.08.20.. 01.12.20.. 600 000 30 Пополнение оборотных средств
1 ООО «Контитент» 15.09.20. . 15.12.200. 900 000 40

Приобретение

основных средств

2 Начислены проценты КБ «Восток» 30.09 30.09 15 000 30 Пополнение оборотных средств
3 Начислены проценты 000 «Континент» 30.09 30.09 15781 40 Приобретение основных средств