Кредитные взаимоотношения предприятия с учреждениями банков и другими кредитными организациями строятся на основании кредитных договоров. В соответствии со ст.819 ГК РФ по кредитному договору банк (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты за нее.

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей.

Основная сумма долга (задолженность) по полученному кредиту или займу учитывается заемщиком в сумме фактически полученных денег или стоимостной оценки ценностей. Заемщик принимает к учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или ценностей и учитывает ее в составе кредиторской задолженности.

Задолженность по полученным займам и кредитам в учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной считается задолженность срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, а долгосрочной - задолженность со сроком погашения более 12 месяцев.

В то же время краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной. Срочной считается задолженность срок погашения которой не наступил и продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Если срок погашения наступил, а организация не погасила свою задолженность, то она обязана обеспечить перевод ее из срочной в просроченную. Этот перевод производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора задолженность должна была быть погашена.

В связи с получением заемных средств у предприятия- заемщика возникают дополнительные расходы по обслуживанию кредитов и займов. Согласно ПБУ 15/01 все эти затраты можно разделить на четыре вида:

-проценты, причитающиеся к оплате займодавцам (кредиторам) по    полученным от них кредитам и займам;

-проценты, дисконт (разница   между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных   средств или       их эквивалента при размещении   этого   векселя)   по       причитающимся   к   оплате векселям и облигациям;

-дополнительные затраты, произведенные   в связи с  получением займов и кредитов (оказание заемщику юридических и консультационных услуг, проведение экспертиз, осуществление копировально-множительных работ и   т.п.);

-курсовые   и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте.

Затраты по полученным кредитам и займам являются расходами того периода, в котором они произведены и считаются операционными расходами, подлежат включению в финансовый результат предприятия.

Как правило, организации получают займы и кредиты на следующие цели:

-приобретение (строительство) основных средств;

-приобретение товарно-материальных ценностей;

-восполнение недостатка собственных оборотных средств

-погашение задолженности перед персоналом по оплате труда и т.п.

Если организация использует займы и кредиты для предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, оплаты работ, услуг, то расходы по обслуживанию указанных займов относятся на увеличение дебиторской задолженности. После принятия МПЗ к бухгалтерскому учету эти расходы в обычном порядке включаются в состав операционных расходов.

Информация о состоянии полученных кредитах и займах отражается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы полученных организацией кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Возврат заемщиком полученных кредитов и займов отражается в учете заемщика как уменьшение кредиторской задолженности. При этом делается запись по дебету счетов 66, 67 и кредиту счетов 50,51,52,55 и т.д.

Кредитные отношения предприятия с банком строятся на основе кредитного договора, который определяет взаимные обязательства и ответственность сторон. В кредитном договоре указывается размер кредита, цели, на которые выдается кредит, его обеспечение, дата получения кредита (момент списания денег с корреспондентского счета банка или момент зачисления денег на расчетный счет получателя), процентная ставка, порядок погашения кредита и др.

             Рассмотрим несколько примеров отражения в учете операций по получению, обслуживанию и погашению банковских кредитов.

Пример 1. Получен в банке кредит в сумме 100 000 рублей на срок 6 месяцев. Годовая процентная ставка - 40%. Рассчитайте сумму по процентам за месяц, если учетная ставка ЦБ РФ - 20%.

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» —100 000 рублей —зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка.

Рассчитаем сумму по процентам в пределах учетной ставки ЦБ РФ. Эта ставка всегда увеличивается на 3 %.

100000х(20%х1,1)/(100%х12мес) = 1833 рублей

 Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» - 1833 рублей - начислена сумма по процентам за пользование кредитом за месяц в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза

                   Рассчитаем сумму по процентам за месяц сверх учетной ставки ЦБ РФ:

100000х(40%-22%)/100%х12месяцев=1500 рублей

Дт 91/2 «Прочие расходы»   Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» - 1500 рублей - начислена сумма по процентам за месяц сверх учетной ставки ЦБ РФ.

Итого по дебету счета 91/2 — 3333рублей. В конце месяца вся эта сумма будет списана в составе прочих расходов на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 99«Прибыли и убытки Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Но при расчете налогооблагаемой прибыль будет учтена только сумма 1833 рублей, то есть только в пределах учетной ставки ЦБ, увеличенной в 1, 1 раза.

Пример 2. ООО «Мир» 1 февраля 2014 года получило кредит у АКБ «Конверсбанк» в сумме 120 000 рублей на приобретение товарно-материальных ценностей. Срок кредитования — 3 месяца. Производится ежемесячная уплата процентов в сумме 3100 рублей. 4 февраля ООО «Мир» произвело предоплату 120 000 рублей поставщику за поставку МПЗ. 1 марта 2014 года заказанные МПЗ поступили на склад ООО «Мир». 30 марта ООО «Мир» досрочно вернуло кредит.

Данные операции отражаются в учете следующим образом:

           1 февраля

Дт 51 «Расчетные счета»  Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» - 120 000 рублей - на расчетный счет ООО «Мир»зачислен кредит;

           4 февраля

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» - 120 000 рублей - произведена предоплата за МПЗ;

             28 февраля

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» - 3100 рублей - начислены проценты за февраль;

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»   Кт 51 «Расчетные счета» - 3100 рублей - перечислены проценты за февраль;

               1 марта

Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 103 100 рублей - оприходованы поступившие МПЗ (сумма без НДС);

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 20 000 рублей - отражена сумма НДС по поступившим МПЗ;

Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 20 000 рублей - зачтен уплаченный НДС;

           30 марта

Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»   - 3100 рублей - начислены проценты за март;

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»     Кт 51 «Расчетные счета»   - 3100 рублей - перечислены проценты за март

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»     Кт 51 «Расчетные счета»   - 120 000 рублей - погашен кредит

Пример 3. 15 сентября согласно заключенному договору на расчетный счет организации был зачислен краткосрочный кредит банка в сумме 800 000 рублей. Годовая процентная ставка — 30% . Срок договора - 3 месяца, то есть по 15 декабря включительно. Начислите сумму по процентам отдельно за сентябрь, октябрь и, ноябрь и декабрь.

Сумма по процентам за сентябрь составит: 800000х30%х16 дней /(100%х365дней)= 10 521 рубль

Сумма по процентам за октябрь = 800000х30%х31 день/(100%х365дней) = 20 384 рубля и т.д.

При использовании средств полученных займов и кредитов для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива (объекта основных средств, иного аналогичного имущества, не предназначенного для продажи) расходы по обслуживанию кредита включаются заемщиком в первоначальную стоимость   этого актива. При этом должны соблюдаться одновременно следующие условия:

-организация-заемщик несет все расходы по приобретению инвестиционного актива;

-работы по приобретению инвестиционного актива должны быть уже начаты к моменту включения этих затрат;

-расходы по обслуживанию кредитов уже произведены.

Включение расходов по обслуживанию полученного кредита в первоначальную стоимость инвестиционного актива будет производится до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. После указанной даты суммы по процентам включаются в состав операционных расходов.

             Предприятие может привлекать займы, выпуская облигации.

Пример 4. Предприятие выпустило облигации со сроком обращения 3 месяца и номинальной стоимостью 1 000 000 рублей. Облигации были реализованы на сумму 1 200 000 рублей, то есть по цене выше номинала. В результате чего предприятие имеет эмиссионный доход от выпуска в обращение облигаций в сумме 200 000 рублей. Процентная ставка установлена в размере 10% годовых и выплачивается в момент погашения облигаций.

В учете данные операции будут выглядеть следующим образом:

  1. Дт 51 «Расчетные счета»   Кт  66 «Расчеты  по       краткосрочным кредитам и займам»   - 1 000 000 рублей - получены денежные средства от реализации облигаций в пределах номинала;
  2. Дт 51 «Расчетные счета»       Кт 98 «Доходы будущих периодов» -       200 000 рублей - отражен       эмиссионный доход
  3. Итого по дебету счета 51 «Расчетные счета»   - 1 200 000 рублей.
  4. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 25 000рублей – начислена сумма по процентам за 3 месяца

1000000х10%x3 мес/(100%х12мес) = 25000 рублей, то есть сумма по процентам

начисляется исходя из номинальной стоимости облигаций    

Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91 «Прочие доходы» - 200 000 рублей - сумма эмиссионного дохода отнесена на финансовые результаты

Дт 66 «Расчеты по  краткосрочным кредитам   и займам»   Кт 51 «Расчетные счета» - 1 025 000 рублей - погашены облигации вместе с процентами. Погашение облигаций также производится по номинальной стоимости.

Как уже отмечалось, аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитам, займов, срокам погашения, кредиторам. Аналитический учет можно организовать в приложении к журналу-ордеру 4, в котором ведется синтетический учет операций по кредитам и займам.

Пример 5. По состоянию на 1 сентября в учете ООО «МАРС» числится сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»   в сумме 600 000 рублей. Это сальдо - задолженность ООО «Марс» КБ «Восток» по кредиту, полученному в августе на срок 4 месяца под 30% годовых. 15 сентября ООО «Марс» получает краткосрочный заем на три месяца от фирмы «Континент» под 40% годовых на покупку основных средств в сумме 900 000руб. Выплата сумм по процентам производится ежемесячно в последний рабочий день месяца. 16 сентября были перечислены денежные средства МП «Нептун» за основные средства. Оборудование поступило и было взято на баланс только в октябре. Отразим названные операции в регистрах бухгалтерского учета.

Ведомость 2   по дебету счета 51 «Расчетные счета»     за сентябрь 2014г.

Сальдо на начало месяца 1 200 000   руб.

Дата выписки банка

В   дебет   счета 51 «Расчетные счета» с кредита счетов

Итого по дебету

66
……………..
09 900 000 900 000
ИТОГО

Сальдо на конец месяца______________руб.                                                                                        

Журнал - ордер 2 по кредиту счета 51 «Расчетные счета» за сентябрь 2014г.

Дата выписки банка С кредита счета 51 — в дебет счетов Итого

60 66

16.09.20…… 900 000 900 000
30.09 20……. 30 781 30 781
Итого 900 000 30 781 930 781

Журнал-ордер 4 по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Сальдо на начало месяца - 600 000 рублей

п/п

Дата выписки бан­ка или основание записи

С КРЕДИТА СЧЕТА 66 — В ДЕБЕТ СЧЕТОВ

ИТОГО

51 91 08

1 Получен займ от фирмы «Континент» 900 000 900 000
2 Расчет бухгалте­рии. Начислены проценты КБ «Восток» 15 000 15 000
3 Расчет бухгалтерии Начислены проценты фирме «Конти­нент» 15781 15 781
ИТОГО 900 000 15 000 15 781 930 781

АНАЛИТИЧЕСКИЕ ДАННЫЕ К СЧЕТУ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» за сентябрь 2014 г.

п/п Наименование кредитора

Дата возникновения

задолженности

Дата погашения задолженности Сумма, руб. Процентная ставка Целевое назначение
Сальдо на 01.09 КБ «Восток» 01.08.20.. 01.12.20.. 600 000 30 Пополнение оборотных средств
1 ООО «Контитент» 15.09.20. . 15.12.200. 900 000 40

Приобретение

основных средств

2 Начислены проценты КБ «Восток» 30.09 30.09 15 000 30 Пополнение оборотных средств
3 Начислены проценты 000 «Континент» 30.09 30.09 15781 40 Приобретение основных средств

РАЗРЕШИТЕ МНЕ ПОМОЧЬ ВАМ

Please type your full name.
Некорректно указан адрес!
Номер телефона может состоять только из цифр!
Please tell us how big is your company.
Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
­